דע זכויותך וחובותיך 2025

פרק ד - המשך חלק א - מסעיף 16

16. תשלומים לקופת גמל, לקרן השתלמות ולפרמיה בגין אובדן כושר עבודה

עבורו במצטבר לקופת גמל ולקרן השתלמות מעל התקרות הנקובות בחוק וכן שכיר המבקש ניכוי בשל תשלומיו לביטוח מפני אבדן כושר עבודה, יצרף חישוב על התשלומים העודפים על גבי טופס 134 . בעת שידור דוח מקוון באינטרנט או בסימולטור המס, ניתן לבצע את חישוב ההוצאה המוכרת בניכוי בגין רכישת ביטוח מפני אובדן כושר עבודה.
ראה הסברים בסעיף 3 לדוח (סכומים לקופת גמל וקרן השתלמות מעל לתקרה)

17. מבקשת פריסת דמי לידה לשנה הבאה כן       לא            

דמי לידה שהתקבלו בשנת מס מסוימת גם בעבור תקופת הזכאות שחלקה בשנת המס הבאה ייוחסו לבקשת הזכאי/ת לכל אחת משנות המס. במידה והינך מבקש/ת פריסת דמי לידה לשנה העוקבת, יש לסמן במשבצת המתאימה.

18. תושב חוץ החייב בהגשת דוח בשל מספר ימי שהייה בישראל

מי שרואה עצמו תושב/ת חוץ, ומספר ימי השהייה שלו בישראל בשנת המס עמדו על 183 ימים או יותר, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 יום או יותר וסך תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה יחד היא 425 ימים או יותר, חייב בהגשת דוח המפרט את העובדות עליהן מבוססת טענתו בלבד, תוך צירוף טופס 1348 וכל המסמכים והעובדות שעליהם מבוססת טענתו שהוא תושב חוץ. הדוח שיוגש על ידך כתושב חוץ יכלול את ההכנסה החייבת בשנת המס.
הוראה זו לא תחל לגבי:
א . בן זוגו וילדיו של יחיד כאמור
ב . משרד האוצר קבע שלא יראו אותו כתושב ישראל בתקנות מ''ה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל)
התשס''ו 2016.
ג. עובד זר כהגדרתו בסעיף 48 א' לפקודה.
הבהרה - המגיש לפקיד השומה טופס 1348 מחוייב בהגשת דוח שנתי לשנת מס זו.

19. יוצר בנאמנות

ככלל, נאמן בנאמנות חייב בהגשת דוח על הכנסות הנאמנות על גבי טופס 1327 . עם זאת, במקרים מסוימים מוגש דוח במקום דוח הנאמנות, וזאת כאשר יוצר הנאמנות יבחר לדווח על הכנסות הנאמנות כאמור מטה. נישום שהוא או בן זוגו יוצר/נהנה בנאמנות, בר שומה ובר חיוב⁽⁸⁾ יכלול את הכנסות הנאמנות בדוח זה, ויציין זאת במשבצת המתאימה ויצרף טופס 151 ח.
כמו כן, בשנת המס הראשונה בה מוגש דוח - על הכנסות הנאמנות, יש לצרף טופס 148 הודעה על ייחוס הכנסות ליוצר בנאמנות תושבי ישראל או על ייחוס לנהנה בנאמנות לפי צוואה.
נישום שהוא נהנה בנאמנות אשר בחר כי ההכנסות מהנאמנות יכללו בדוח זה⁽⁹⁾, יצרפן לדוח, יציין זאת במשבצת המתאימה ויצרף טופס 142 . במקרה זה יוגש דוח הנאמנות גם על-ידי הנאמן.
נישום שהוא נהנה בנאמנות אשר היו לו בשנת המס חלוקות פטורות או חלוקות חייבות יציין זאת במשבצת המתאימה וירשום את סכום החלוקות בשדה 271 בחלק יא.
תושב ישראל שמלאו לו 25 שנה ויודע שהוא נהנה מנאמנות ששווי נכסיה בסוף שנת המס הוא לפחות 500,000 ש"ח, יסמן זאת כאן.

8. פ.מ.ה סעיף 75ז(ח).

9. פ.מ.ה סעיף 75ז(ז).

פרק ד - המשך חלק א - מסעיף 20

20. שותפות נפט

קיימים שני סוגים של שותפויות נפט:
א. שותפות נפט שרואים אותה כחברה לפי צו מס הכנסה (סוגי שותפויות שיש לראותם כחברה), התשע"ז - 2017 (להלן: "שותפות כחברה"). 
ב. שותפות נפט שרואים אותה כ"שותפות" לפי תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט) (תיקון),
התשפ"ב – 2021 (להלן: "שותפות פתוחה"⁽¹⁰⁾

פירוט:

א. מחזיק ביחידות השתתפות בשותפות כחברה, אשר החזיק ביחידות ההשתתפות במהלך שנת המס ידווח בדוח השנתי על:

• הכנסותיו מחלוקת רווחים (דיבידנד) והמס שנוכה בהתאם לטופס 867ג מחבר הבורסה (בנק).
• רווח ההון ממכירת יחידות ההשתתפות: 
  - כשיחידות ההשתתפות נרכשו לפני יום הפיכתה של השותפות ל"שותפות כחברה" רווח ההון ידווח בחלק ב של טופס 858י. ייתכן ובעתיד יעלה סימולטור לחישוב רווח הון יה"ש באתר רשות המסים וניתן יהיה להיעזר בו לחישוב רווח הון יה"ש ולצרף את פלט הסימולטור. כמו כן יש לרשום בשדה 040 את סכום המס שנוכה במקור.
  - כשיחידות ההשתתפות נרכשו לאחר יום הפיכתה של השותפות ל"שותפות כחברה" - רווח ההון הוא בהתאם לחישוב של חבר הבורסה בטופס 867 א+ב וידווח כרווח הון מנייר ערך סחיר בטופס 1322.
• יובהר כי מחזיק בשותפות כחברה, לא ימלא את חלק א' של טופס 858י (חישוב חלקו של מחזיק זכאי בהכנסות, בהפסדים ובמס של שותפות הנפט).

ב. מחזיק ביחידות השתתפות בשותפות פתוחה.  ידווח בדוח השנתי על:

1. במקרה בו החזקת ביחידות ההשתתפות בתום יום ה-31 בדצמבר של שנת המס או בתום יום מחיקת היחידה מהמסחר בבורסה (להלן ''מחזיק זכאי'') ובמועד הגשת הדוח השנתי פקיד השומה למפעלים גדולים הנפיק לשותפות הנפט תעודה, לרבות תעודה זמנית לצורך חישוב הרווח (הניכוי) למחזיק זכאי בשל החזקת יחידה (להלן: ''התעודה''), עליך:

א. לצרף אישור מאת המנכה חבר הבורסה (לדוגמא בנק) על החזקתיך ביחידות ההשתתפות בתום שנת המס.
ב. לצרף את התעודה.
ג. למלא טופס 858י על בסיס התעודה והאישור על החזקותיך, ולצרפו לדוח השנתי.
ד. לכלול בדוח השנתי את חלקך בהכנסות, בהפסדים, במס ששולם על חשבון, ותרומות של שותפות הנפט, בהתאם לדיווחים שלך בטופס 858י המצורף.
ה. יובהר, כי הדיווחים בדוח השנתי הם בהתאם לחלקך בהכנסות/הפסדים במס אשר מדווחים. אין לכלול בדוח השנתי את חלקך בחלוקת רווחים משותפות הנפט. במקרה ונוכה מס במקור מחלוקת הרווחים, יש לרשום את סכום המס בטופס 858 י בשנה בה דיווחת על חלקת בהכנסות בהתאם לסעיפים ג ו-ד לעיל. יש לשמור את האישור על חלוקת רווחים לצורך השוואת הון ולצורך חישוב רווח/הפסד הון במכירת יחידות ההשתתפות בשותפות הנפט.

2. במקרה בו הינך מחזיק זכאי, אך במועד הגשת הדוח, פקיד השומה עדיין לא הנפיק לשותפות הנפט תעודה בגין שנת המס: עליך להשלים את הדיווח לשנת המס מיד עם הנפקת התעודה. כמו כן עליך לפעול כאמור בסעיפים קטנים א-ה' שבסעיף 1 לעיל.
דוגמא לדיווח של מחזיק זכאי (שאינו בעל מניות מהותי) ביחידות השתתפות ניתן למצוא בחוברת דע את זכויותיך של שנים קודמות.

3. במקרה בו מכרת בשנת המס יחידות השתתפות - המידע יוצג בטופס 867א+ב עם סימון ◻️ קיומן של מכירות של יחידות ההשתתפות בשותפות. עליך לפעול כדלקמן:

1) לסמן בדוח השנתי (טופס 1301) בחלק א' שבשנת המס מכרתי יחידות השתתפות בשותפות נפט.

2) למלא חלק ב' של טופס 858י ולצרף לדוח השנתי.

3) לכלול בדוח השנתי את רווח ההון בנספח 1399י סמל עסקה 54, והמס שנוכה, בשדה 040, בהתאם לדיווחים שלך בטופס 858י המצורף.

4) הרווח ממכירת יחידת ההשתתפות מוצג בטופס 867א+ב בנפרד מכלל הרווחים מניירות ערך סחירים. מחזור המכירות כלול במחזור המכירות של כלל ניירות הערך. עליך לנטרל את המחזור מיחידת ההשתתפות ולרשום את הסכום בדוח השנתי בשדה 056 במקום בשדה 256. יש לצרף בגין מכירה זו את אישור המכירה עם כל פרטי המכירה מאת חבר הבורסה (לדוגמא בנק).

יש לצרף את כלל האישורים בגין חלוקת הרווחים בכל תקופת אחזקת היחידה. החל משנת מס 2017 חלוקות הרווחים נכללות בתעודה וניתן להיעזר בהן למילוי נתון זה.

דוגמא ניתן לראות בחוברת משנים קודמות.

במקרה בו מכירת יחידת ההשתתפות מהווה הכנסה מעסק עליך לדווח על הרווח ממכירת היחידה בשדה 150/170 בדוח השנתי. (במקרה של הפסד יש לקזז בהתאם להוראות סעיף 28 לפקודה). 

במקרה בו מכרת יחידות השתתפות וחבר הבורסה חישב כי נוצר הפסד הון ממכירתן, הפסד זה כלול בטופס 867 א+ב בסעיף "הפסדים ברי קיזוז". עליך לנטרל הפסד זה מיתר ההפסדים וכן לחשב את רווח ההון/ההפסד ממכירה זו בחלק ב שבטופס858י.

בקרוב יעלה סימולטור לחישוב רווח הון יה"ש באתר רשות המסים וניתן יהיה להיעזר בו לחישוב. יהיה עליך למלא בסימולטור.

• פרטי המוכר - יחיד
• פרטי המכירה: שם, תאריך, תמורה, חישוב הבנק, כמות יחידות שנמכרו.
• נתוני רכישה: תאריך, כמות, שער קנייה ליחידה, בסוף החישוב לחץ על "הדפס טופס". יש לשדר את העסקה בהתאם להסבר בפלט

יהיה עליך לצרף את פלט החישוב והדיווח מהסימולטור לדוח השנתי.